Возвратные отходы давальческих материалов у исполнителя

Разделы: Давальческие материалы Производство Давальческое производство Материалы

Возвратные отходы давальческих материалов у исполнителя (переработчика) — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе переработки, которые утратили полностью или частично потребительские свойства исходного материала и не используются по прямому назначению. Право собственности на возвратные отходы принадлежит заказчику, так как они получены из его давальческого сырья. Исполнитель не отражает стоимость возвратных отходов на своем балансе, а лишь учитывает их за балансом и передает заказчику.

В бухгалтерском учете исполнителя операции с возвратными отходами отражаются с использованием следующих счетов:

счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — для учета возвратных отходов, полученных от производства и подлежащих передаче заказчику;
счет 003 «Материалы, принятые в переработку» — для списания давальческого сырья, из которого образовались отходы;
счет 20 «Основное производство» — для учета затрат исполнителя на переработку (возвратные отходы не уменьшают себестоимость услуг исполнителя, так как не принадлежат ему).

Налоговый учет возвратных отходов у исполнителя зависит от применяемой системы налогообложения:

при ОСНО возвратные отходы не влияют на налоговую базу исполнителя, поскольку не являются его собственностью. Исполнитель не начисляет НДС при передаче возвратных отходов заказчику, так как это не реализация, а возврат имущества, принадлежащего заказчику;
при УСН возвратные отходы также не увеличивают доходы исполнителя и не уменьшают его расходы, так как право собственности на них остается у заказчика. Операции по передаче отходов заказчику не признаются реализацией.

Оценка возвратных отходов в учете исполнителя:

стоимость возвратных отходов определяется на основании условий договора с заказчиком (обычно пропорционально стоимости полученного сырья или по согласованной сторонами цене);
исполнитель не приходует возвратные отходы на балансовые счета, а только отражает их по условной оценке на забалансовом счете 002 для контроля за сохранностью и последующей передачей заказчику.

Документальное оформление возвратных отходов у исполнителя:

на основании отчета о переработке или акта о выходе готовой продукции исполнитель определяет количество и стоимость возвратных отходов;
возвратные отходы отражаются на забалансовом счете 002 в момент их фактического получения из производства;
при передаче возвратных отходов заказчику они списываются с забалансового учета на основании приемо-сдаточной накладной или акта приема-передачи.

В зависимости от учетной политики исполнитель может организовывать учет возвратных отходов следующим образом:

раздельный аналитический учет на забалансовом счете 002 по видам отходов и по заказчикам;
отражение в регистрах учета давальческого сырья с указанием количества и стоимости образовавшихся отходов;
контроль за своевременной передачей возвратных отходов заказчику для закрытия обязательств по договору переработки.

В этом материале представлены примеры учета давальческого производства у заказчика:

по фактической себестоимости
по плановой стоимости с использованием счета 40
по плановой стоимости без использования счета 40
на УСН (упрощенной системе налогообложения)

Также будет представлен вариант учета возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя в программе 1С.

Учет возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя (ОСНО)

Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя по плановой стоимости без использования счета 40 (ОСНО)

Пример

Компания-переработчик получила заказ от ООО «Заказчик» на изготовление продукции из давальческого сырья.

Условия договора на переработку:

заказчик передает в переработку листовую сталь. Общий вес партии 4,2 тонны на общую сумму (по условной оценке) 357 000 рублей (85000 за тонну).

переработчик обязуется изготовить готовую продукцию – каркас опорный 16 штук.
возвратные отходы у переработчика – обрезь стальная (вес 350 кг).
стоимость услуги переработки – 136640, в т.ч. НДС 22% — 24 640 руб.

Для отражения в учете переработчика готовая продукция и отходы оцениваются пропорционально стоимости полученного сырья:

Каркасы опорные (16 шт.) – на сумму 348 600,00 руб..
Обрезь стальная (350 кг) – на сумму 8 400,00 руб. (24 руб./кг).

Стоимость работ по переработке сырья – 107360 рублей, в т.ч. НДС 22%.

Себестоимость работ:

Плановая себестоимость услуг переработки — 78 000,00 руб..
Фактические расходы за январь 2026 года составили 80724,00 руб..

Учетная политика переработчика:

Стоимость услуг по переработке в течение месяца оценивается по плановой себестоимости. Корректировка до фактической себестоимости производится в конце месяца при его закрытии.
В налоговом учете к прямым расходам относятся все затраты, аккумулируемые на счете 20.01 «Основное производство».
Материалы, принятые от давальца, до момента их передачи в цех учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Готовая продукция и возвратные отходы, принадлежащие заказчику, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Организация применяет общую систему налогообложения (ОСН), метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (балансовый метод).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Отражение в 1С возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя по плановой стоимости без использования счета 40 (ОСНО)

Приобрести доступ

Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя по плановой стоимости с использованием счета 40 (ОСНО)

по плановой с использованием счета 40

Пример

Компания-переработчик получила заказ от ООО «Заказчик» на изготовление продукции из давальческого сырья.

Условия договора на переработку:

заказчик передает в переработку листовую сталь. Общий вес партии 4,2 тонны на общую сумму (по условной оценке) 357 000 рублей (85000 за тонну).
переработчик обязуется изготовить готовую продукцию – каркас опорный 16 штук.
возвратные отходы у переработчика – обрезь стальная (вес 350 кг).
стоимость услуги переработки – 136640, в т.ч. НДС 22% — 24 640 руб.

Каркасы опорные (16 шт.) – на сумму 348 600,00 руб..
Обрезь стальная (350 кг) – на сумму 8 400,00 руб. (24 руб./кг).

Стоимость работ по переработке сырья – 107360 рублей, в т.ч. НДС 22%.

Себестоимость работ:

Плановая себестоимость услуг переработки — 78 000,00 руб..
Фактические расходы за январь 2026 года составили 80724,00 руб..

Учетная политика переработчика:

Учет выпуска готовой продукции (работ по переработке) производится с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В налоговом учете к прямым расходам относятся все затраты, аккумулируемые на счете 20.01 «Основное производство».
Материалы, принятые от давальца, до момента их передачи в цех учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Готовая продукция и возвратные отходы, принадлежащие заказчику, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Организация применяет общую систему налогообложения (ОСН), метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (балансовый метод).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Приобрести доступ

Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя по фактической стоимости (ОСНО)

по фактической стоимости

Пример

Компания-переработчик получила заказ от ООО «Заказчик» на изготовление продукции из давальческого сырья.

Условия договора на переработку:

заказчик передает в переработку листовую сталь. Общий вес партии 4,2 тонны на общую сумму (по условной оценке) 357 000 рублей (85000 за тонну).
переработчик обязуется изготовить готовую продукцию – каркас опорный 16 штук.
возвратные отходы у переработчика – обрезь стальная (вес 350 кг).
стоимость услуги переработки – 136640, в т.ч. НДС 22% — 24 640 руб.

Каркасы опорные (16 шт.) – на сумму 348 600,00 руб..
Обрезь стальная (350 кг) – на сумму 8 400,00 руб. (24 руб./кг).

Стоимость работ по переработке сырья – 107360 рублей, в т.ч. НДС 22%.

Себестоимость работ:

Учет готовой продукции (работ по переработке) ведется по фактической себестоимости.
Фактические расходы за январь 2026 года составили 80 724,00 руб..

Учетная политика переработчика:

В налоговом учете к прямым расходам относятся все затраты, аккумулируемые на счете 20.01 «Основное производство».
Материалы, принятые от давальца, до момента их передачи в цех учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Готовая продукция и возвратные отходы, принадлежащие заказчику, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Организация применяет общую систему налогообложения (ОСН), метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (балансовый метод).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Приобрести доступ

Учет возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя (УСН)

Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя с использованием плановой стоимости без использования счета 40 (УСН)

по плановой без использования счета 40

Пример

Компания-переработчик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Компания-переработчик получила заказ от ООО «Заказчик» на изготовление продукции из давальческого сырья.

Условия договора на переработку:

заказчик передает в переработку листовую сталь. Общий вес партии 4,2 тонны на общую сумму (по условной оценке) 357 000 рублей (НДС не выделяется, так как организация применяет УСН).
переработчик обязуется изготовить готовую продукцию – каркас опорный 16 штук.
возвратные отходы у переработчика – обрезь стальная (вес 350 кг).
стоимость услуги переработки – 136640 рублей (НДС не начисляется, так как организация применяет УСН).

Каркасы опорные (16 шт.) – на сумму 348 600,00 руб..
Обрезь стальная (350 кг) – на сумму 8 400,00 руб. (24 руб./кг).

Стоимость работ по переработке сырья – 136640 рублей.

Себестоимость работ:

Плановая себестоимость услуг переработки — 78 000,00 руб..
Фактические расходы за январь 2026 года составили 80724,00 руб..

Учетная политика переработчика:

Стоимость услуг по переработке в течение месяца оценивается по плановой себестоимости. Корректировка до фактической себестоимости производится в конце месяца при его закрытии.
Материалы, принятые от давальца, до момента их передачи в цех учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Готовая продукция и возвратные отходы, принадлежащие заказчику, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Приобрести доступ

Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя с использованием счета 40 (УСН)

по плановой с использованием счета 40

Пример

Условия договора на переработку:

заказчик передает в переработку листовую сталь. Общий вес партии 4,2 тонны на общую сумму (по условной оценке) 357 000 рублей (НДС не выделяется, так как организация применяет УСН).
переработчик обязуется изготовить готовую продукцию – каркас опорный 16 штук.
возвратные отходы у переработчика – обрезь стальная (вес 350 кг).
стоимость услуги переработки – 136640 рублей (НДС не начисляется, так как организация применяет УСН).

Каркасы опорные (16 шт.) – на сумму 348 600,00 руб..
Обрезь стальная (350 кг) – на сумму 8 400,00 руб. (24 руб./кг).

Стоимость работ по переработке сырья – 136640 рублей.

Себестоимость работ:

Плановая себестоимость услуг переработки — 78 000,00 руб..
Фактические расходы за январь 2026 года составили 80724,00 руб..

Учетная политика переработчика:

Учет выпуска готовой продукции (работ по переработке) производится с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Материалы, принятые от давальца, до момента их передачи в цех учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Готовая продукция и возвратные отходы, принадлежащие заказчику, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Приобрести доступ

Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у исполнителя по фактической стоимости (УСН)

по фактической стоимости

Пример

Условия договора на переработку:

заказчик передает в переработку листовую сталь. Общий вес партии 4,2 тонны на общую сумму (по условной оценке) 357 000 рублей (НДС не выделяется, так как организация применяет УСН).
переработчик обязуется изготовить готовую продукцию – каркас опорный 16 штук.
возвратные отходы у переработчика – обрезь стальная (вес 350 кг).
стоимость услуги переработки – 136640 рублей (НДС не начисляется, так как организация применяет УСН).

Каркасы опорные (16 шт.) – на сумму 348 600,00 руб..
Обрезь стальная (350 кг) – на сумму 8 400,00 руб. (24 руб./кг).

Стоимость работ по переработке сырья – 136640 рублей.

Себестоимость работ:

Учет готовой продукции (работ по переработке) ведется по фактической себестоимости.
Фактические расходы за январь 2026 года составили 80 724,00 руб..

Учетная политика переработчика:

Материалы, принятые от давальца, до момента их передачи в цех учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Готовая продукция и возвратные отходы, принадлежащие заказчику, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Приобрести доступ