Возвратные отходы давальческих материалов у заказчика
Возвратные отходы давальческих материалов у заказчика — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе переработки у исполнителя, которые утратили полностью или частично потребительские свойства исходного материала и не используются по прямому назначению, но могут быть использованы заказчиком в дальнейшем или реализованы. Право собственности на возвратные отходы принадлежит заказчику, так как они получены из его давальческого сырья.
В бухгалтерском учете заказчика операции с возвратными отходами отражаются с использованием следующих счетов:
- счет 10.06 «Прочие материалы» — для оприходования возвратных отходов, полученных от переработчика;
- счет 20 «Основное производство» — для уменьшения себестоимости готовой продукции на стоимость возвратных отходов;
- счет 43 «Готовая продукция» — для формирования фактической себестоимости выпуска с учетом стоимости возвратных отходов.
Налоговый учет возвратных отходов зависит от применяемой системы налогообложения:
- при ОСНО (метод начисления) стоимость возвратных отходов уменьшает величину материальных расходов в налоговом учете. Оценка возвратных отходов производится по цене возможного использования или реализации. НДС по услугам переработки принимается к вычету в общеустановленном порядке;
- при УСН (объект «доходы минус расходы») стоимость возвратных отходов также уменьшает расходы заказчика, но только после их фактической оплаты. При реализации возвратных отходов полученный доход включается в налоговую базу по УСН.
Оценка возвратных отходов производится в зависимости от дальнейшего использования:
- по пониженной цене исходного материала (цене возможного использования) — если отходы используются в собственном производстве;
- по цене реализации — если отходы предполагается продать.
Себестоимость готовой продукции формируется с учетом возвратных отходов следующим образом:
- стоимость сырья, переданного в переработку;
- плюс стоимость услуг переработчика;
- минус стоимость возвратных отходов (при их наличии и оценке).
В зависимости от учетной политики заказчик может применять:
- фактическую себестоимость — когда готовая продукция приходуется на счет 43 сразу по сумме всех фактических затрат за вычетом стоимости возвратных отходов;
- плановую себестоимость с использованием счета 40 — когда продукция приходуется по плановой цене, а отклонения между фактической и плановой себестоимостью (с учетом возвратных отходов) списываются на счет 90.02;
- плановую себестоимость без использования счета 40 — когда продукция приходуется по плановой цене, а в конце месяца производится корректировка до фактической себестоимости (с учетом возвратных отходов) путем дополнительной проводки или сторно.
В этом материале представлены примеры учета давальческого производства у заказчика:
- по фактической себестоимости
- по плановой стоимости с использованием счета 40
- по плановой стоимости без использования счета 40
- на УСН (упрощенной системе налогообложения)
Также будет представлен вариант учета возвратных отходов давальческих материалов у заказчика в программе 1С.
Учет возвратных отходов давальческих материалов у заказчика (ОСНО)
Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у заказчика с использованием плановой стоимости на ОСНО
Пример
ООО «Заказчик» заключило договор с ООО «Переработчик» договор на переработку сырья. Стоимость услуг переработчика – 30 500 рублей (в т.ч. НДС 5 500 рублей).
По условиям договора:
- Заказчик передает в переработку древесину -10 м3 общей стоимостью 150 000 рублей (без НДС).
- Переработчик обязуется изготовить и передать заказчику: готовую продукцию – «Доска обрезная» — 5м3; и возвратные отходы «Опилки» — 50 кг.
Заказчик оценивает опилки по пониженной стоимости на общую сумму 6000 рублей (600 рублей за 1 кг.)
Плановая стоимость готовой продукции составляет 24 000 рублей за 1 м3 (120 000 рублей за 5 м3).
Учетной политикой Заказчика установлено:
- выпуск готовой продукции производится без использования счета 40 и оценивается по плановой себестоимости. При закрытии месяца оценка выпуска ГП корректируется до фактической себестоимости;
- возвратные отходы учитываются на счете 10.06.
Проводки у Заказчика будут следующие:
Отражение в 1С возвратных отходов давальческих материалов у заказчика с использованием плановой стоимости на ОСНО
Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у заказчика с использованием счета 40 (ОСНО)
по плановой с использованием счета 40
Пример
ООО «Заказчик» заключило договор с ООО «Переработчик» договор на переработку сырья. Стоимость услуг переработчика – 30 500 рублей (в т.ч. НДС 5 500 рублей).
По условиям договора:
- Заказчик передает в переработку древесину -10 м3 общей стоимостью 150 000 рублей (без НДС).
- Переработчик обязуется изготовить и передать заказчику: готовую продукцию – «Доска обрезная» — 5м3; и возвратные отходы «Опилки» — 50 кг.
- Заказчик оценивает опилки по пониженной стоимости на общую сумму 6000 рублей (600 рублей за 1 кг.)
- Плановая стоимость готовой продукции составляет 24 000 рублей за 1 м3 (120 000 рублей за 5 м3).
Учетной политикой Заказчика установлено:
- выпуск готовой продукции производится с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- возвратные отходы учитываются на счете 10.06.
Проводки у Заказчика будут следующие:
Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у заказчика по фактической стоимости (ОСНО)
по фактической стоимости
Пример
ООО «Заказчик» заключило договор с ООО «Переработчик» договор на переработку сырья. Стоимость услуг переработчика – 30 500 рублей (в т.ч. НДС 5 500 рублей).
По условиям договора:
- Заказчик передает в переработку древесину -10 м3 общей стоимостью 150 000 рублей (без НДС).
- Переработчик обязуется изготовить и передать заказчику: готовую продукцию – «Доска обрезная» — 5м3; и возвратные отходы «Опилки» — 50 кг.
- Заказчик оценивает опилки по пониженной стоимости на общую сумму 6000 рублей (600 рублей за 1 кг.)
Учетной политикой Заказчика установлено:
- учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;
- возвратные отходы учитываются на счете 10.06.
Проводки у Заказчика будут следующие:
Учет возвратных отходов давальческих материалов у заказчика (УСН)
Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у заказчика с использованием плановой стоимости без использования счета 40 (УСН)
по плановой без использования счета 40
Пример
ООО «Заказчик» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». ООО «Заказчик» заключило договор с ООО «Переработчик» договор на переработку сырья. Стоимость услуг переработчика – 30 500 рублей (НДС не выделяется, так как организация применяет УСН).
По условиям договора:
- Заказчик передает в переработку древесину -10 м3 общей стоимостью 150 000 рублей (НДС не выделяется).
- Переработчик обязуется изготовить и передать заказчику: готовую продукцию – «Доска обрезная» — 5м3; и возвратные отходы «Опилки» — 50 кг.
Заказчик оценивает опилки по пониженной стоимости на общую сумму 6000 рублей (600 рублей за 1 кг.)
Плановая стоимость готовой продукции составляет 24 000 рублей за 1 м3 (120 000 рублей за 5 м3).
Учетной политикой Заказчика установлено:
- выпуск готовой продукции производится без использования счета 40 и оценивается по плановой себестоимости. При закрытии месяца оценка выпуска ГП корректируется до фактической себестоимости;
- возвратные отходы учитываются на счете 10.06.
Проводки у Заказчика будут следующие:
Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у заказчика с использованием счета 40 (УСН)
по плановой с использованием счета 40
Пример
ООО «Заказчик» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». ООО «Заказчик» заключило договор с ООО «Переработчик» договор на переработку сырья. Стоимость услуг переработчика – 30 500 рублей (НДС не выделяется, так как организация применяет УСН).
По условиям договора:
- Заказчик передает в переработку древесину -10 м3 общей стоимостью 150 000 рублей (НДС не выделяется).
- Переработчик обязуется изготовить и передать заказчику: готовую продукцию – «Доска обрезная» — 5м3; и возвратные отходы «Опилки» — 50 кг.
Заказчик оценивает опилки по пониженной стоимости на общую сумму 6000 рублей (600 рублей за 1 кг.)
Плановая стоимость готовой продукции составляет 24 000 рублей за 1 м3 (120 000 рублей за 5 м3).
Учетной политикой Заказчика установлено:
- выпуск готовой продукции производится с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- возвратные отходы учитываются на счете 10.06.
Проводки у Заказчика будут следующие:
Пример учета возвратных отходов давальческих материалов у заказчика по фактической стоимости (УСН)
по фактической стоимости
Пример
ООО «Заказчик» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». ООО «Заказчик» заключило договор с ООО «Переработчик» договор на переработку сырья. Стоимость услуг переработчика – 30 500 рублей (НДС не выделяется, так как организация применяет УСН).
По условиям договора:
Заказчик передает в переработку древесину -10 м3 общей стоимостью 150 000 рублей (НДС не выделяется).
Переработчик обязуется изготовить и передать заказчику: готовую продукцию – «Доска обрезная» — 5м3; и возвратные отходы «Опилки» — 50 кг.
Заказчик оценивает опилки по пониженной стоимости на общую сумму 6000 рублей (600 рублей за 1 кг.)
Учетной политикой Заказчика установлено:
учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;
возвратные отходы учитываются на счете 10.06.
Проводки у Заказчика будут следующие: