Прямые и косвенные расходы при выполнении работ в БУ и НУ

ООО Подрядчик выполняет отделочные работы на объекте ООО «Заказчик». Договор подряда заключен на два месяца (июль-август). Общая стоимость работ по договору составляет 768 000,00 руб. (в т. ч. НДС– 128 000,00 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО «Подрядчик» для целей бухгалтерского и налогового учета:

• оценка МПЗ при списании производится по методу средней себестоимости;
• все расходы производственного подразделения в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы» не используется;
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Расходы, произведенные ООО «Подрядчик» в июле, представлены ниже.

Затраты производственного подразделения в БУ
Затраты, отраженные на счете 20 «Основное производство»

1. Зарплата производственного персонала — 100 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части производственного персонала) — 30 200,00 руб.
3. Сырье и материалы (производственные) — 90 000,00 руб.
4. Амортизация ОС — 2 000,00 руб.
5. Ремонт основных средств — 48 000,00 руб.
6. Материалы (непроизводственные) — 400,00 руб.
7. Запчасти для ремонта основных средств — 10 000,00 руб.
   ИТОГО: 272 600,00 руб.

Затраты производственного подразделения в НУ
Прямые расходы:

1. Зарплата производственного персонала — 100 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части производственного персонала) — 30 200,00 руб.
3. Сырье и материалы (производственные) — 90 000,00 руб.
4. Амортизация ОС — 2 000,00 руб.
   ИТОГО прямые расходы: 222 200,00 руб.

Косвенные расходы:

1. Ремонт основных средств — 100 000,00 руб.
2. Материалы (непроизводственные) — 30 200,00 руб.
3. Запчасти для ремонта основных средств — 90 000,00 руб.
4. (Пусто) — 2 000,00 руб.
   ИТОГО косвенные расходы: 222 200,00 руб.

Затраты административного (управленческого) подразделения в БУ и НУ
БУ:

1. Зарплата управленческого персонала — 80 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 24 160,00 руб.
   ИТОГО БУ: 104 160,00 руб.
   НУ:
3. Зарплата управленческого персонала — 80 000,00 руб.
4. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 24 160,00 руб.
   ИТОГО НУ: 104 160,00 руб.

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете
10 июля

ООО Производитель занимается выпуском готовой продукции на собственном производственном участке. Договор поставки продукции заключен на два месяца (июль-август 2025 года). Общая стоимость продукции по договору составляет 1 250 000,00 руб. (в т. ч. НДС 22% – 225 409,84 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО «Производитель» для целей бухгалтерского и налогового учета:
• оценка МПЗ при списании производится по методу средней себестоимости;
• все расходы производственного подразделения в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы» не используется;
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Расходы, произведенные ООО «Производитель» в июле 2025 года, представлены ниже.

Затраты производственного подразделения в БУ
Затраты, отраженные на счете 20 «Основное производство»

1. Зарплата производственного персонала — 150 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части производственного персонала) — 45 300,00 руб.
3. Сырье и материалы (производственные) — 210 000,00 руб.
4. Амортизация ОС — 5 000,00 руб.
5. Ремонт основных средств — 72 000,00 руб.
6. Материалы (непроизводственные) — 1 200,00 руб.
7. Запчасти для ремонта основных средств — 25 000,00 руб.
   ИТОГО: 508 500,00 руб.

Затраты производственного подразделения в НУ
Прямые расходы:

1. Зарплата производственного персонала — 150 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части производственного персонала) — 45 300,00 руб.
3. Сырье и материалы (производственные) — 210 000,00 руб.
4. Амортизация ОС — 5 000,00 руб.
   ИТОГО прямые расходы: 410 300,00 руб.
   Косвенные расходы:
5. Ремонт основных средств — 72 000,00 руб.
6. Материалы (непроизводственные) — 1 200,00 руб.
7. Запчасти для ремонта основных средств — 25 000,00 руб.
   ИТОГО косвенные расходы: 98 200,00 руб.

Затраты административного (управленческого) подразделения в БУ и НУ
БУ:

1. Зарплата управленческого персонала — 120 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 36 240,00 руб.
   ИТОГО БУ: 156 240,00 руб.
   НУ:
3. Зарплата управленческого персонала — 120 000,00 руб.
4. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 36 240,00 руб.
   ИТОГО НУ: 156 240,00 руб.

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете:
10 июля

ООО Торговец занимается оптовой торговлей строительными материалами. Договор поставки заключен на июль-август 2025 года. Общая стоимость товаров по договору составляет 1 830 000,00 руб. (в т. ч. НДС 22% – 330 000,00 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО «Торговец» для целей бухгалтерского и налогового учета:

• товары списываются по методу средней себестоимости;
• расходы на доставку от поставщика до склада Торговца включаются в покупную стоимость товаров (формируют прямые расходы);
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Расходы, произведенные ООО «Торговец» в июле 2025 года, представлены ниже.

Затраты в БУ
Затраты, отраженные на счете 41 «Товары» (покупная стоимость с доставкой)

1. Покупная стоимость товаров — 500 000,00 руб.
2. Транспортные расходы по доставке от поставщика до склада Торговца — 40 000,00 руб.
   ИТОГО на счете 41: 540 000,00 руб.

Затраты, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу»

1. Зарплата продавцов (торгового персонала) — 80 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части торгового персонала) — 24 160,00 руб.
3. Аренда склада — 30 000,00 руб.
4. Реклама — 15 000,00 руб.
5. Канцелярские товары (непроизводственные) — 2 000,00 руб.
   ИТОГО на счете 44: 151 160,00 руб.

Затраты административного (управленческого) подразделения в БУ и НУ (счет 26)
БУ:

1. Зарплата управленческого персонала — 100 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 30 200,00 руб.
   ИТОГО БУ: 130 200,00 руб.
   НУ:
3. Зарплата управленческого персонала — 100 000,00 руб.
4. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 30 200,00 руб.
   ИТОГО НУ: 130 200,00 руб.
   Затраты в НУ (ст. 320 НК РФ)

Прямые расходы (формируют стоимость покупки товаров):

1. Покупная стоимость товаров — 500 000,00 руб.
2. Транспортные расходы по доставке от поставщика до склада Торговца — 40 000,00 руб.
   ИТОГО прямые расходы: 540 000,00 руб.
   Косвенные расходы (списываются в текущем месяце):
3. Зарплата продавцов (торгового персонала) — 80 000,00 руб.
4. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части торгового персонала) — 24 160,00 руб.
5. Аренда склада — 30 000,00 руб.
6. Реклама — 15 000,00 руб.
7. Канцелярские товары — 2 000,00 руб.
8. Зарплата управленческого персонала — 100 000,00 руб.
9. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 30 200,00 руб.
   ИТОГО косвенные расходы: 281 360,00 руб.

Операции в бухгалтерском и налоговом учете

ООО Консультант оказывает юридические услуги. Договор с клиентом заключен на два месяца (июль-август 2025 года). Общая стоимость услуг по договору составляет 610 000,00 руб. (в т. ч. НДС 22% – 110 000,00 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО «Консультант» для целей бухгалтерского и налогового учета:

• все расходы, кроме оплаты труда исполнителей (консультантов) с взносами, признаются косвенными и списываются в текущем месяце;
• услуга считается оказанной в момент подписания акта (НЗП не формируется, если услуга не завершена);
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Расходы, произведенные ООО «Консультант» в июле 2025 года, представлены ниже.
Затраты в БУ (счет 20 «Основное производство»)

• Зарплата консультантов (исполнителей услуг) — 120 000,00 руб.
• Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части консультантов) — 36 240,00 руб.
• Амортизация офисной техники (ноутбуки, принтеры) — 4 000,00 руб.
• Канцелярские товары — 3 000,00 руб.
• Интернет и связь — 5 000,00 руб.
  ИТОГО на счете 20: 168 240,00 руб.

Затраты административного (управленческого) подразделения в БУ и НУ (счет 26)
БУ:

• Зарплата директора и бухгалтера (управленческий персонал) — 90 000,00 руб.
• Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 27 180,00 руб.
• Аренда офиса — 40 000,00 руб.
• Коммунальные платежи — 8 000,00 руб.
  ИТОГО БУ: 165 180,00 руб.
  НУ (те же суммы): 165 180,00 руб.

Затраты в НУ (услуги)

• Прямые расходы (формируют себестоимость услуг):
• Зарплата консультантов (исполнителей) — 120 000,00 руб.
• Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части консультантов) — 36 240,00 руб.
  ИТОГО прямые расходы: 156 240,00 руб.

Косвенные расходы (списываются в текущем месяце):

• Амортизация офисной техники — 4 000,00 руб.
• Канцелярские товары — 3 000,00 руб.
• Интернет и связь — 5 000,00 руб.
• Зарплата управленческого персонала — 90 000,00 руб.
• Страховые взносы управленцев — 27 180,00 руб.
• Аренда офиса — 40 000,00 руб.
• Коммунальные платежи — 8 000,00 руб.
  ИТОГО косвенные расходы: 177 180,00 руб.

Операции в бухгалтерском и налоговом учете

15 июля

ООО Завод занимается производством готовой продукции. Договор поставки продукции заключен на два месяца (июль-август). Общая стоимость продукции по договору составляет 2 000 000,00 руб. (в т. ч. НДС 22% – 360 655,74 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО «Завод» для целей бухгалтерского и налогового учета:

• оценка МПЗ при списании производится по методу средней себестоимости;
• все расходы производственного подразделения в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы» не используется;
• потери от брака в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (счет 28 «Брак в производстве»);
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Расходы, произведенные ООО «Завод» в июле, представлены ниже.

Затраты производственного подразделения в БУ

Затраты, отраженные на счете 20 «Основное производство»

1. Зарплата производственного персонала — 200 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части производственного персонала) — 60 400,00 руб.
3. Сырье и материалы (производственные) — 300 000,00 руб.
4. Амортизация ОС — 10 000,00 руб.
5. Ремонт основных средств — 30 000,00 руб.
6. Материалы (непроизводственные) — 2 000,00 руб.
7. Запчасти для ремонта основных средств — 8 000,00 руб.
   ИТОГО: 610 400,00 руб.

Затраты производственного подразделения в НУ
Прямые расходы:

1. Зарплата производственного персонала — 200 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части производственного персонала) — 60 400,00 руб.
3. Сырье и материалы (производственные) — 300 000,00 руб.
4. Амортизация ОС — 10 000,00 руб.
   ИТОГО прямые расходы: 570 400,00 руб.
   Косвенные расходы:
5. Ремонт основных средств — 30 000,00 руб.
6. Материалы (непроизводственные) — 2 000,00 руб.
7. Запчасти для ремонта основных средств — 8 000,00 руб.
   ИТОГО косвенные расходы: 40 000,00 руб.

Затраты административного (управленческого) подразделения в БУ и НУ
БУ:

1. Зарплата управленческого персонала — 90 000,00 руб.
2. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 27 180,00 руб.
   ИТОГО БУ: 117 180,00 руб.
   НУ:
3. Зарплата управленческого персонала — 90 000,00 руб.
4. Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части управленческого персонала) — 27 180,00 руб.
   ИТОГО НУ: 117 180,00 руб.

Выявлен неисправимый брак в производстве. Стоимость забракованной продукции по данным бухгалтерского учета (прямые расходы, приходящиеся на брак):

• • Сырье и материалы — 45 000,00 руб.
• • Зарплата производственного персонала — 12 000,00 руб.
• • Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ — 3 624,00 руб.
• • Амортизация ОС — 600,00 руб.
• ИТОГО стоимость брака: 61 224,00 руб.

От брака оприходованы возвратные отходы (лом, пригодные для реализации) на сумму 4 000,00 руб.

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете

10 июля

ООО Автопарк оказывает услуги по перевозке грузов. Договор на перевозку заключен на два месяца (июль-август). Общая стоимость услуг по договору составляет 950 000,00 руб. (в т. ч. НДС 22% – 171 311,48 руб.).
В соответствии с учетной политикой ООО «Автопарк» для целей бухгалтерского и налогового учета:

• оценка МПЗ при списании производится по методу средней себестоимости;
• все расходы производственного подразделения в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы» не используется;
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
  Расходы, произведенные ООО «Автопарк» в июле, представлены ниже.

Затраты производственного подразделения в БУ
Затраты, отраженные на счете 20 «Основное производство»

• Зарплата водителей — 180 000,00 руб.
• Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части водителей) — 54 360,00 руб.
• Топливо (ГСМ) — 70 000,00 руб.
• Амортизация грузовых автомобилей — 25 000,00 руб.
• Техническое обслуживание и ремонт — 35 000,00 руб.
• Платные дороги — 8 000,00 руб.
• Шины и запчасти — 15 000,00 руб.
  ИТОГО: 387 360,00 руб.

Затраты производственного подразделения в НУ
Прямые расходы:

• Зарплата водителей — 180 000,00 руб.
• Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части водителей) — 54 360,00 руб.
• Топливо (ГСМ) — 70 000,00 руб.
• Амортизация грузовых автомобилей — 25 000,00 руб.
• Платные дороги — 8 000,00 руб.
  ИТОГО прямые расходы: 337 360,00 руб.

Косвенные расходы:

• Техническое обслуживание и ремонт — 35 000,00 руб.
• Шины и запчасти — 15 000,00 руб.
  ИТОГО косвенные расходы: 50 000,00 руб.

Затраты административного (диспетчерской и управленческой) подразделения в БУ и НУ
БУ:

• Зарплата диспетчеров и управленческого персонала — 95 000,00 руб.
• Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части диспетчеров и управленцев) — 28 690,00 руб.
• Аренда офиса и стоянки — 45 000,00 руб.
• Страхование автопарка — 12 000,00 руб.
  ИТОГО БУ: 180 690,00 руб.

НУ:

• Зарплата диспетчеров и управленческого персонала — 95 000,00 руб.
• Страховые взносы и взносы от НС и ПЗ (в части диспетчеров и управленцев) — 28 690,00 руб.
• Аренда офиса и стоянки — 45 000,00 руб.
• Страхование автопарка — 12 000,00 руб.
  ИТОГО НУ: 180 690,00 руб.

Операции в бухгалтерском и налоговом учете
10 июля